内部控制和公司治理
欺诈（Fraud）行为
- 故意歪曲事实的行为
- 为了劝说另一方以某种方式行事的目的
- 造成伤害或损害
常见的例子包括：保险欺诈、伪造支票、医疗保险欺诈、信用卡欺诈和身份盗窃。
常见的欺诈类型
- 挪用资产（misapproprition of assets)
- 由雇员实施的
- 盗窃金钱或存货
- 贿赂和回扣计划
- 虚报费用报销
2. 欺诈性的财务报告
- 由管理人员实施
- 虚假和误导性的记账
- 欺骗投资者和债权人
舞弊三角（The Fraud Triangle）
内部控制（internal control）
- 预防、发现和纠正欺诈的主要方式
- 为实现5个目标而实施的组织和程序计划：
- 保护资产
- 鼓励员工遵守公司政策
- 促进业务效率
- 确保准确、可靠的会计记录
- 遵守法律规定
萨班斯-奥克斯利法案（SOX）条款（The Sarbanes-Oxley Act (SOX) Provisions）
- 2002年由国会通过
- 上市公司必须维持一个内部控制系统并发布内部控制报告
- 审计师必须对内部控制进行评估和报告
- 创建了上市公司会计监督委员会（PCAOB）。
- 限制审计公司的非审计服务
- 对违规者的处罚
内部控制程序
- 公司获得内部控制的5个目标的手段
控制措施的监测
- 通常被编入技术程序
- 使用内部和外部审计人员
聪明的雇用做法
- 背景调查
- 培训和监督
- 有竞争力的薪酬
- 明确的员工责任
职责分离
- 资产处理
- 记录保存
- 交易审批
比较与合规监测
- 业务和现金预算
- 异常情况报告
- 审计
充分的记录
- 商业交易的细节
- 硬拷贝文件或电子文件
- 预先编号的文件
有限访问权限
- 只限负有监护责任的个人
- 锁和钥匙
- 锁箱系统
- 物理问控制
- 密码和加密
适当的批准
- 管理层的一般或具体批准
- 信用审核
- 采购部门
- 人力资源部门
信息技术。会计系统继续减少对人工程序的依赖，而更多地依赖信息技术（IT）。
提高准确性和速度
例子：
- 电子传感器
- 条形码
电子商务产生了额外的风险，包括：
- 被盗的信用卡号码
- 计算机病毒和木马程序
- 钓鱼行为
应对这些风险的安全措施包括：
- 加密
- 防火墙
内部控制的局限性-成本与收益
- 重要文件存放在防火保险柜中
- 防盗报警器和安全摄像头
- 防损专家
- 出纳员的忠诚度保证
- 强制性休假和工作轮换
规避内部控制的常见做法：
- 勾结：两个或更多的人一起造假
- 管理部门凌驾于个人之上
- 人的因素：疲劳和过失
内部控制的优势应始终大于成本
柜台现金收入
销售点终端 （POS机）
- 提供对现金收入的控制
- 记录销售、售出物品的成本和库存的减少
- 有效的库存控制
客户出具收据作为购买证明
销售人员在下班时上交现金抽屉
- 与其他现金合并并存入
会计部门将每个终端的销售额与抽屉里的现金进行核对
现金支付的内部控制
公司的大部分付款都是通过支票进行的。这是一项重要的内部控制，因为支票：
- 提供支付记录
- 必须由授权官员签署
- 是有证据支持的付款
对采购和付款的控制
分别承担以下职责
- 采购货物
- 接收货物
- 准备付款的支票
- 批准付款
小额现金（petty cash）
- 用于支付小额费用
- 用特定数额的现金开立
- 保管人准备一份小额现金凭证清单
- 定额备用金制度-资金加支付凭证的总和应等于指定的余额
- 可以使用借记卡
编制和使用银行对帐单
用于控制银行账户的文件包括：
- 签名卡（Signature Card）
- 存款票据（Deposit Ticket）
- 支票（Check）
- 银行账单（Bank Statement）
- 银行对帐单（Bank Reconciliation）
关于银行余额-始终要
- 增加在途存款（deposits in transit）
- 减去未兑现的支票。
- 加上或减去对银行错误的纠正。
账面余额-始终要
- 加上银行收款、利息收入和EFT收据。
- 减去服务费、存款不足支票和EFT付款。
- 加入或减去对账簿错误的更正。
利用预算管理现金
- 预算 - 帮助协调业务活动的财务计划
- 现金预算-通过计划收付，帮助公司管理现金
- 从开始的现金余额开始
- 加上预算的收入，减去预算的付款
- 等于新融资前的可用现金
- 比较新融资前的可用现金和期末的预算现金
在资产负债表上报告现金情况
现金和现金等价物(cash equivalents)
- 定期存款
- 存款证
- 高等级的政府证券（接近到期）。
大多数上市公司会在其财务报表中加入一个脚注，如以下内容：
现金等价物（Cash equivalents）
所有在购买日到期的三个月或以下的高流动性投资被归类为现金等价物。
应收账款及其潜在减值的核算
应收账款的类型
- 第三大流动性资产（仅次于现金和短期投资）
- 对他人的货币债权
- 通过以下方式获得
- 销售商品和服务（应收账款）
- 借出资金（应收票据）
应收账款
- 流动资产
- 有时称为贸易应收款项
- 作为一个控制账户
- 总结每个客户的应收账款总额
- 为每个客户保留独立账户的附属分类账
对账面现金收款的内部控制
- 职责分
- 分开现金处理和记录职责
- 记账员不应处理现金
- 银行锁箱系统
备抵法（allowance method）
- 记录未能收回应收款项的损失
- 基于公司过去的收款经验
- 记录无法收回的账户费用
- 设立对销账户
- 无法收回的账款的折让
- 显示企业预期无法收回的金额
直接核销法（direct write-off）
- 对无法收回的应收账款进行核算的替代方法
- 当特定客户的账款被证明无法收回时，记录为费用
- 对无法收回的账款没有备抵——可能会在资产负债表上夸大资产。
- 未能在获得相关收入的同一时期确认无法收回的账款
缩短信贷周期和更快收取现金的策略：
- 为提前付款提供销售折扣
- 在一定的时间段后收取利息
- 采取更有效的信贷和收款程序
- 强调信用卡或银行卡销售
出售（保理）应收账款
- 将应收款项出售给另一家公司，即保理（factoring)
- 保理商为应收账款支付贴现价格，然后试图从客户处收款以获得收入
- 对公司有利，可立即收到现金
- 价格昂贵，失去对收款的控制
- 被以下公司使用
- 信用记录薄弱或不足（初创企业）
- 有大量的债务
